Kısaca: 2026 yılı itibarıyla Polonya'da Sp. z o.o. (limited şirket) yapısındaki işletmeler için üç ciddi vergi rejimi mevcuttur. Doğru kombinasyonla efektif vergi oranı, temel %19'dan IP Box ile %5'e veya Estonian CIT ile kâr dağıtımına kadar %0'a düşürülebilir. Yabancı girişimcilerin yaptığı en büyük hata, faaliyet denetimi yapmadan rejim seçmektir. Estonian CIT, her ay temettü dağıtan şirketler için uygun değildir. IP Box yalnızca gerçek fikri mülkiyete sahip şirketler içindir. %9 CIT herkes içindir ancak 2 milyon € ciro sınırıyla.
Bu yazıda; her rejimin kime uygun olduğunu, nasıl kombine edileceğini, ilk yıldaki tuzakları ve neden çevrimiçi hesaplayıcılara güvenmenin kötü bir fikir olduğunu ele alıyoruz.
Polonya'daki temel CIT oranı
2026 itibarıyla Polonya'da CIT (kurumlar vergisi) için iki temel oran uygulanır:
- %19 - tüm Sp. z o.o., S.A. (anonim şirket) ve CIT'e tabi spółka komandytowa için standart oran.
- %9 - "mali podatnik" (küçük mükellef) için indirimli oran.
2026'da küçük mükellef, önceki yıl cirosu 2 milyon € (yaklaşık 9,2 milyon PLN) altında kalan şirkettir. 2025'te 9 milyon PLN ciro yaptıysanız 2026'da %9 ödersiniz. 9,3 milyon PLN ise zaten %19 olur.
CIT'e ek olarak hissedarlar fiilen aldıklarında temettüden %19 vergi öder. Sonuçta "çifte vergilendirme" oluşur: şirket kârdan CIT öder, ardından sahibi kişisel olarak aldığından %19 öder.
Aşağıdaki üç indirimli rejim, bu klasik çifte vergi yükünü azaltma yollarıdır.
Estonian CIT - nedir, kime uygundur?
Estonian CIT (resmi adıyla "ryczałt od dochodów spółek") alternatif bir rejimdir ve CIT, kâr dağıtımına kadar ödenmez. Yıllarca kâr biriktirebilir, yeniden yatırım yapabilir, şirketi büyütebilirsiniz - vergi %0'dır. CIT yalnızca temettü ödendiğinde devreye girer.
Temettü dağıtımında oran şirket büyüklüğüne göre değişir:
| Şirket türü | Estonian CIT oranı (dağıtımda) |
|---|---|
| Mały podatnik (2 mln € altı ciro) | %10 |
| Büyük mükellef | %20 |
Ayrıca hissedar temettüden %19 öder. Ancak küçük mükellefte CIT'in bir kısmının mahsubuyla efektif yük standart şemadaki ~%34 yerine %20'ye düşer. Büyük mükellefte ise ~%25.
Kime uygundur:
- Büyüyen ve kârı yeniden yatıran işletmeler (örneğin ölçeklenen IT girişimi, e-ticaret).
- Hissedarları umowa o pracę (belirsiz süreli iş sözleşmesi) üzerinden maaş alan şirketler (bu temettü sayılmaz).
- Yıllarca büyük bir adım için (hisse alımı, taşınmaz, M&A) kâr biriktiren işletmeler.
Kime uygun değildir:
- Her çeyrek temettü dağıtan işletmeler.
- Yerleşik olmayan hissedarlara sahip şirketler. Karmaşık ÇVÖA (çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması) mekanizmaları nedeniyle temettü dağıtımı dezavantajlı olabilir.
- JDG (şahıs şirketi) - Estonian CIT yalnızca tüzel kişiliğe sahip şirketler için çalışır.
Giriş şartları:
- Tüm hissedarlar gerçek kişi olmalı.
- Pasif gelir kaynaklarından (faiz, telif, kira) gelir, toplam cironun %50'sini geçmemeli.
- Umowa o pracę ile en az 3 çalışan (küçük mükellef için 4).
- Diğer şirketlerde hisse ticareti yapmamak.
- Mali yılın ilk ayı sonuna kadar ZAW-RD beyannamesi sunmak.
Estonian CIT en az 4 yıllık zorunlu bir rejimdir. Süre sonunda devam edebilir veya standart rejime dönebilirsiniz.
%9 CIT - en basit araç
İşletmeniz Estonian CIT'e uymuyorsa (örneğin düzenli temettü ödemeniz gerekiyorsa) ancak ciro 2 milyon €'nun altındaysa, varsayılan olarak %19 yerine %9 CIT uygulanır. Otomatik olarak geçerlidir, özel bir beyanname sunmaya gerek yoktur. CIT-8'i doğru doldurmak yeterlidir.
Şartlar:
- "Mały podatnik" statüsü - önceki yıl cirosu ≤ 2 mln €.
- Yeniden yapılandırma sonucu kurulduğunuz ilk yıl uygulanmaz (özellikle przekształcenia, połączenia).
- Bağlı şirketlerle işlemlerden gelen gelir ayrı kontrole tabidir.
Mały podatnik için efektif yük:
- Kârdan %9 CIT;
- Dağıtımda temettüden %19;
- Toplam yük %19'a göre ~%34 yerine ~%26.
Estonian CIT'e göre daha az tasarruf sağlar ancak çalışan koşulu ve 4 yıl "karantina" yoktur.
IP Box - fikri mülkiyet gelirinde %5
IP Box (resmi adıyla "preferencyjne opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej") yalnızca nitelikli fikri mülkiyet haklarının ticarileştirilmesinden elde edilen gelire uygulanan bir avantajdır. Oran %19 yerine %5'tir.
Hangi haklar nitelikli sayılır:
- patentler;
- bilgisayar programlarına ilişkin telif hakları;
- korunan endüstriyel tasarımlar;
- yetiştiricilik başarıları;
- yarı iletken topografyaları.
BT sektörü için en önemli olanı yazılım telif haklarıdır. JDG veya Sp. z o.o.'nuz sipariş üzerine yazılım geliştiriyor veya müşterilere lisanslıyorsa, satış/lisans gelirinden %5 vergi alınabilir.
Şartlar:
- Nitelikli IP hakkını siz oluşturmuş veya esaslı şekilde değiştirmiş olmanız.
- Bu haktan gelen gelirin muhasebede ayrı tutulması.
- Bu hakka ilişkin Ar-Ge giderlerinin belgelenmiş olması.
- Yıllık beyannameye PIT/IP veya CIT/IP eki sunulması.
Tuzak: IP Box, programcının telif haklarını işverene devretmemesi durumunda maaşına uygulanamaz. JDG sahibi BT serbest çalışanı olarak müşteriye IP devriyle fatura kesiyorsanız IP Box çalışır. Büyük bir şirkette zlecenie ile çalışıyor ve IP işverene aitse çalışmaz.
JDG ile çalışan bir BT geliştiricisi için IP Box ile efektif yük:
- IP gelirinden %5 PIT;
- %9,76 NFZ (sağlık sigortası);
- %19,52 ZUS (ilk yıllarda indirimli oran);
- standart %19'a göre ~%50 yerine toplam yük ~%30.
Kombinasyon
Rejimleri kombine etmek (ve genellikle avantajlıdır) mümkündür:
Sp. z o.o. + Estonian CIT + IP Box. Estonian CIT'teki şirket dağıtıma kadar CIT ödemez ancak IP Box eki gelecekteki dağıtımda matrahı azaltabilir. Yeniden yatırım yapan BT girişimi için strateji.
JDG + IP Box. Varşova ve Krakov'daki BT serbest çalışanları için en sık görülen senaryo. Efektif oran %5-10 arasındadır ancak her IP gelirini belgelemek zorunludur.
Sp. z o.o. mały + %9 CIT + IP Box. Cirosu 2 mln € altındaki çoğu BT şirketi için temel kombinasyon. IP dışı gelirde %9 CIT + CIT/IP eki üzerinden IP gelirinde %5 CIT.
En sık yapılan hatalar
1. Estonian CIT'e çok erken geçiş. Faaliyetin ilk yılında Estonian'a geçen girişim, sonradan düzenli para çıkarması gerektiğini fark eder ve çıkış beyannamesinde tam orana göre ödeme yapar.
2. Ar-Ge belgesi olmadan IP Box. Lisans gelirinden 100.000 PLN beyan edilir ancak urząd skarbowy (vergi dairesi) talep ettiğinde şirketin gerçekten Ar-Ge yaptığına dair belge yoktur - red + ek tarhiyat + cezai faiz.
3. 2 mln € eşiğinin aşılması. Aralık ayında gelir 200.000 PLN artar, ciro 2 mln €'yu geçer ancak şirket yıl başından itibaren CIT'i yeniden hesaplamaz - eksik ödeme + ceza.
4. Sözleşme türü değişiminden sonra IP Box'a devam etmek. Programcı JDG'den umowa o pracę'ye geçer - IP Box yapı değişikliği anından itibaren çalışmaz.
5. Estonian CIT ve yabancı hissedarlar. Hissedar yerleşik değilse Estonian üzerinden CIT'in sıfırlanması, hissedarın yerleşim ülkesinde verginin sıfırlanması anlamına gelmez. Türkiye, Almanya veya ABD'de gelir hâlâ vergiye tabi olabilir. Bu, ÇVÖA üzerinden kontrol edilmelidir.
Türk girişimciler için pratik not
Türkiye-Polonya ÇVÖA (çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması) 1993'ten beri yürürlüktedir. Bir Polonya Sp. z o.o.'nun temettüsünü Türkiye'de vergi mukimi bir hissedara dağıtmak istiyorsanız anlaşma temettüde indirimli stopaj oranı sağlar. Anlaşmayı doğru uygulamak için Türkiye'den vergi mukimliği belgesi (CFR-1 dengi) sunulmalıdır. Estonian CIT'in Polonya'da %0 olması, temettünün Türkiye'de gelir vergisinden muaf olduğu anlamına gelmez. Strateji, Polonya muhasebecisi ve Türk vergi danışmanı tarafından birlikte değerlendirilmelidir.
Vergi danışmanı ne zaman gerekir?
Şu durumlarda kendi başınıza halledebilirsiniz: tek rejim, basit yapı, IP'siz JDG, tek sahipli Sp. z o.o.
Şu durumlarda bir danışmana başvurmak mantıklıdır:
- rejim kombinasyonu;
- BT faaliyetinde IP Box;
- bir rejimden diğerine geçiş;
- yabancı hissedarlı yapı;
- ciro 2 mln € sınırına yakın;
- urząd'dan önceden gelen ret veya uyarılar.
LegalWin'de iş için vergi stratejisi tarifesi - tanı için 1.800 PLN'den + seçilen rejimde muhasebe takibi için ayda 800 PLN'den.
Vergi danışmanlığı için randevu alın
Bu yazı genel niteliktedir. Her rejimin uygulanabilirliği iş yapısına, ciroya, gelir türüne ve kâr çıkarma stratejisine bağlıdır. Bireysel durumlarda bir avukata veya vergi danışmanına başvurun.
İlgili materyaller: